impuesto de sociedades se contabiliza

El impuesto de sociedades se contabiliza de acuerdo al Plan General Contable (PGC) para el impuesto sobre beneficios.

Nuestro PGC define impuesto sobre el beneficio como un impuesto que grava el beneficio que pueda tener cualquier entidad, principalmente de carácter empresarial.

Contabilidad del Impuesto sobre el Beneficio.

En este caso el impuesto de sociedades grava el beneficio que tenga una empresa de acuerdo a la normativa fiscal establecida al efecto.

La normativa fiscal viene dada por la ley del impuesto de sociedades y su correspondiente desarrollo reglamentario que va parejo.

El gasto del impuesto de sociedades se contabiliza en la cuenta 6300 Impuesto corriente.

En esta cuenta contabilizamos la cuota que tiene que pagar la entidad.

Así por ejemplo supongamos que una empresa tiene un resultado contable de 2.000 euros.

Existe una diferencia de 400 euros por un gasto que no es deducible, que será deducible en ejercicios siguientes.

Supongamos el tipo impositivo del 25%.

Tenemos pues:

=
Beneficio antes de impuesto
2.000
+/-
Ajustes (Gasto no deducible fiscalmente)
400
=
Resultado fiscal
2.400
x
tipo * 25%
 
=
Cuotas a pagar
600

 

DEBE
Asiento
HABER
600
6300. Impuesto corriente.
 
 
475. Hacienda Pública acreedora por impuesto sobre sociedades.
600

 

Gasto por impuesto diferido

El PGC contempla que existan activos o pasivos relacionados con la contabilización del impuesto sobre beneficios.

Estos activos o pasivos se generan porque hay diferencias entre la contabilidad y la fiscalidad de carácter temporal.

474 Activos por impuesto diferido.

Un gasto que no es deducible fiscalmente, pero que lo va a ser en ejercicios siguientes.

Estaríamos ante un activo que se contabiliza en la cuenta (474) Activos por impuesto diferido.

Supongamos el gasto del ejemplo anterior por 400 euros, que no es deducible fiscalmente pero que lo será en ejercicio siguiente.

El tipo impositivo es del 25%.

El importe del activo diferido será 400 * 25% = 100.

DEBE
Asiento
HABER
100
4740. Activos diferencias temporarias deducibles
 
 
6301. Impuesto diferido
100

 

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

Puede ocurrir que haya una diferencia que suponga un menor pago del impuesto en el ejerccio, pero que tenga que pagar a futuro.

Estaríamos ante un pasivo, que se contabilizaría en la cuenta 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

Supongamos que una empresa ha contabilizado un gasto contable por amortización de 1.000 euros.

Fiscalmente se puede deducir por 5.000 euros.

Existe una diferencia temporaria que supondrá contabilizar mayor gasto y por tanto un menor pago del impuesto.

La diferencia es igual 5.000 – 1.000 = 4.000.

En cambio en ejercicios futuros habrá que realizar un mayor pago del impuesto, por lo que estamos ante un pasivo.

Supongamos que el tipo de impositivo es del 25%, el asiento por el pasivo será:

DEBE
Asiento
HABER
1.000,00
6300 Impuesto corriente.
4.000*25%
 
 
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles.
1.000,00

 

Contabilizar bases imponibles negativas.

Otro activo fiscal lo constituyen las bases imponibles negativas que se den en el ejercicio y que se pueden compensar en ejercicios futuros.

Las base imponibles negativas supondrán una menor carga fiscal en ejercicios futuros.

Esto supondrá que estamos ante un activo por impuesto diferido, que se contabiliza en una cuenta específica.

4745 Créditos pérdidas a compensar

Supongamos una empresa que tiene una pérdida de 4.000 euros, su tipo impositivo es el 25%

Puede reconocer un crédito fiscal, que vendrá dado por 4.000 * 25% = 1.000

La empresa realizará un asiento de este tipo.

DEBE
Asiento
HABER
1.000
(4745) Créditos pérdidas a compensar
 
 
6301. Impuesto diferido
1.000

Este activo supone un reconocimiento positivo para la empresa, pero hay que tener en cuenta el principio de prudencia valorativa.

Esto quiere decir que para poder compensar este crédito fiscal, la empresa debe tener beneficios en los próximos ejercicios.

Si existen dudas razonables, lo mejor es no reconocer ningún crédito.

Ejemplos contabilizar impuesto de sociedades.

Ejemplo I. 6300 Impuesto corriente.

Veamos a continuación ejemplos más detallados de contabilización del impuesto de sociedades.

Una empresa obtiene en el 2020 un beneficio antes de impuestos de 10.000 euros.

Existe una diferencia permanente entre la contabilidad y fiscalidad, ya que hay un gasto contabilizado que no es deducible a efectos fiscales por valor de 1.000 euros.

Las deducciones aplicadas ascienden a 500 euros y las retenciones y pagos a cuenta por valor de 1.500.

La diferencia no la podemos considerar como temporaria, ya que no va a tener incidencia en la carga fiscal futura.

La diferencia la debemos tener en cuenta para determinar el resultado empresarial de acuerdo a los criterios fiscales.

=
Beneficio antes de impuesto
10.000
+/-
Ajustes (Gasto no deducible fiscalmente)
1.000
=
Resultado fiscal
11.000
x
tipo * 25%
 
=
Cuota Integra
2.750
-
Deducciones y bonificaciones
500
=
Cuota Líquida
2.250
-
Retenciones y pagos a cuenta
1.500
=
Cuotas a pagar
750

 

El PGC define el gasto por el impuesto sobre beneficios:

  • Como el que se corresponde con la cancelación de las retenciones y pagos a cuenta (1.500).
  • Más el reconocimiento del pasivo por el impuesto corriente (750).

Por lo tanto en este caso el impuesto sobre beneficios es igual a 750 + 1.500 = 2.250.

DEBE
Asiento
HABER
2.250,00
6300. Impuesto corriente.
 
 
473. Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta.
1.500
 
475. Hacienda Pública acreedora por impuesto sobre sociedades.
750

 

Ejemplo II. 633 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios.

Ejemplo: La empresa obtiene en el 2020 un beneficio antes de impuestos de 200.000 euros.

Ha tenido que abonar un recargo de apremio por presenta una liquidación fuera de plazo por importe de 1.000 euros.

Se ha aplicado libertad de amortización para un activo adquirido a principios de ejercicio por importe de 40.000 euros.

Contablemente se amortiza a razón de un 25% anual.

Tiene bases imponibles negativas pendientes de compensar, registradas en ejercicios anteriores, al tipo de un 30%, por importe de 50.000 euros.

Las deducciones aplicadas ascienden a 25.000 euros y las retenciones y pagos a cuenta por valor de 15.000.

El recargo de apremio no tiene la consideración de diferencia temporaria, ya que no va a tener incidencia en la carga fiscal futura.

Respecto a la amortización, tenemos que:

+
Amortización contable.(40.000 * 25%)
10.000
-
Amortización fiscal.
40.000
=
Diferencia negativa.
30.000

 

Estamos ante una diferencia temporaria:

  • Supone en este ejercicio una menor carga fiscal.
  • En ejercicios futuros (que es lo determinante para definir el carácter de una diferencia temporaria)  dará lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver,
  • Por lo tanto se trata de una Diferencia temporaria imponible.

Procedemos a efectuar la liquidación del impuesto.

=
Beneficio antes de impuesto
200.000
+
Ajustes (Recargo de apremio)
1.000
-
Diferencia temporaria imponible.
Libertad de amortización.
30.000
=
Base imponible previa
169.000
-
Base negativa de ejercicios anteriores
50.000
=
Base imponible
119.000
x
tipo * 25%
 
=
Cuota Integra
29.750
-
Deducciones y bonificaciones
25.000
=
Cuota Líquida
4.750
-
Retenciones y pagos a cuenta
15.000
=
Cuotas a devolver
10.250

 

El gasto por el impuesto sobre beneficios corriente vendrá:

  • Cancelación de retenciones y pagos a cuenta (15.000).
  • Menos reconocimiento del activo por el impuesto corriente (10.250).
  • Por lo tanto en este caso el impuesto sobre beneficios corriente es igual a 15.000 – 10.250 = 4.750.
DEBE
Asiento
HABER
4,750,00
6300. Impuesto corriente.
 
10.250,00
4709.Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos.
 
 
473. Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta.
15.000,00

 

En este ejemplo como ya hemos visto tenemos diferencias temporarias.

La libertad de amortización

Nuestro PGC establece que estas diferencias se registren como impuesto diferido. Pueden generar activos o pasivos.

En el supuesto que la diferencia suponga un menor pago de impuesto ahora, pero en el futuro se tenga que pagar, estamos ante un pasivo, que se registra en la cuenta.

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

En este ejemplo existe la libertad de amortización.

+ Reconocimiento de pasivo (diferencia temporaria imponible) = 30.000 * 25% = 7.500

El importe lo multiplicamos por el tipo de gravamen vigente que es el 25%.

El supuesto contrario sería que la diferencia haya supuesto un pago de impuesto anticipado pero que en ejercicios posteriores será un pago menor del impuesto.

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles.

Las bases imponibles negativas que se aplican en este ejercicio fueron registradas en una cuenta de activo.

4745.Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.

En este ejercicio se aplican y por tanto hay que cancelaras 50.000 * 25% = 12.500

Fíjese que antes de contabilizar el impuesto diferido, debemos realizar un ajuste en el crédito impositivo.

Las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores están registradas al tipo del 30%, pero que en este ejercicio se aplican al tipo del 25%.

Hay que realizar el siguiente asiento.

DEBE
Asiento
HABER
2.500,00
633.Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios.
(50.000 * (30%-25%) = 2.500
 
 
4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.
2.500,00

 

Contabilizamos el impuesto sobre sociedades diferido y la aplicación de la base imponible ya corregida al 25%.

DEBE
Asiento
HABER
20.000,00
6301. Impuesto diferido.
 
 
479.Pasivos por diferencias temporarias imponibles.
(30.000 * 25%)
7.500,00
 
4745.Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.
(50.000 * 25%)
12.500,00

 

Resumiendo el gasto por el impuesto diferido sobre beneficios se calcula:

+
Reconocimiento de pasivos por impuesto diferido. Diferencias temporarias imponibles.
 

-

Reconocimiento de activos por impuesto diferido.
 
 
* Por las diferencias temporarias deducibles
 
 
* Por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las pérdidas fiscales
 
 
* Por las deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar fiscalmente.
 

-

Cancelación de pasivos por impuesto diferido.
 

+

Cancelación de activos por impuesto diferido.
 

=

Gasto por impuesto diferido. cuenta 6301.

 

Ejemplo III. 6301 Impuesto diferido

La empresa anterior en el 2021 da un beneficio antes de impuestos de 100.000 euros.

Dota la amortización contable del 25% anual sobre el activo que en el 2020 aplicó la libertad de amortización. La dotación contable es igual a 10.000

Las deducciones aplicadas ascienden a 12.000 euros y las retenciones y pagos a cuenta por valor de 5.000.

La liquidación del impuesto sobre sociedades del 2021 es la siguiente:

=
Beneficio antes de impuesto
100.000
+
Diferencia temporaria imponible.
(libertad de amortización)
10.000
=
Resultado fiscal
110.000
x
tipo * 25%
 
=
Cuota Integra
27.500
-
Deducciones y bonificaciones
12.000
=
Cuota Líquida
15.500
-
Retenciones y pagos a cuenta
5.000
=
Cuotas a ingresar
10.500

 

El gasto por el impuesto sobre beneficios corriente vendrá dado por:

  • La cancelación de las retenciones y pagos a cuenta (5.000).
  • Más el reconocimiento del pasivo por el impuesto corriente (10.500).
DEBE
Asiento
HABER
15.500,00
6300. Impuesto corriente
 
 
473. Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta.
5.000,00
 
475. Hacienda Pública acreedora por impuesto sobre sociedades.
10.500,00

 

El gasto por el impuesto sobre beneficios diferido vendrá dado por el reconocimiento y la cancelación de los pasivos y activos por impuesto diferido, en este caso.

- Cancelación de pasivo (diferencia temporaria imponible) =10.000 * 25% = -2.500

Impuesto diferido = -2.500

DEBE
Asiento
HABER
2.500,00
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.
 
 
6301. Impuesto diferido.
2.500,00

 

Ejemplo IV. 638 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios.

La empresa anterior en el 2022 procede a vender el activo sobre el que aplicó la libertad de amortización en el 2.020

Al vender este activo, el pasivo por impuesto diferido (diferencia temporal imponible), deberá también darse de baja.

Se encuentra registrado en la cuenta 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

La diferencia temporal imponible habrá tenido el siguiente movimiento:

DEBE
*** Cuenta 479 ***
HABER

 

31/12/2020

7.500,00

2.500,00

31/12/2021

 

 

SALDO

5.000,00

 

DEBE
Asiento
HABER
5.000,00
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.
7.500-2.500=5.000
 
 
6308. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
5.000,00

 

Ejemplo V. 4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

Una empresa en el 2020 da un beneficio antes de impuestos de 250.000 euros.

Aplica en este ejercicio bases imponibles negativas de ejercicios anteriores por 150.000 euros, estas bases no se contabilizaron en su mommento.

Las deducciones aplicadas ascienden a 15.000 euros, de las cuales 5.000 corresponde a ejercicios anteriores que no pudo aplicarse en su día, por lo que no fueron tenidas en cuenta ni contabilizadas.

Las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 4.000 euros.

La liquidación del impuesto sobre sociedades del 2020 es la siguiente:

=
Beneficio antes de impuesto
250.000
-
Base negativa de ejercicios anteriores.
150.000
=
Base imponible
100.000
x
tipo * 25%
 
=
Cuota Integra
25.000
-
Deducciones y bonificaciones
15.000
=
Cuota Líquida
10.000
-
Retenciones y pagos a cuenta
4.000
=
Cuotas a ingresar
6.000

 

El gasto por el impuesto sobre beneficios corriente vendrá dado por:

  • Cancelación de las retenciones y pagos a cuenta (4.000)
  • Más el reconocimiento del pasivo por el impuesto corriente (6.000).
DEBE
Asiento
HABER
10.000,00
6300. Impuesto corriente
 
 
473. Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta
4.000,00
 
475. Hacienda Pública acreedora por impuesto sobre sociedades
6.000,00

A continuación tenemos que reconocer las bases imponibles de ejercicios anteriores, así como las deducciones de ejercicios anteriores no aplicadas.

Como ya dijimos es muy posible por aplicación de prudencia valorativa no sean reconocidas en el ejercicio que se devenguen.

El principio de prudencia supone que estos activos fiscales no se reconozcan, ya que no hay seguridad de que se puedan aplicar porque la empresa no de beneficios en ejercicios posteriores.

En este ejemplo la empresa, sí obtiene beneficios y puede utilizar estos activos fiscales en su beneficio, por lo que hay registrarlos contablemente

DEBE
Asiento
HABER
37.500,00
4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
(150.000*25%)
 
3.750,00
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
(15.000 * 25%)
 
 
6308 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
41.250,00

 

Utilizamos la cuenta 4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar

En esta cuenta registramos el importe de la disminución del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de deducciones o bonificaciones pendientes de aplicación.

El gasto por el impuesto sobre beneficios diferido vendrá dado por el reconocimiento y la cancelación de los pasivos y activos por impuesto diferido, en nuestro ejemplo.

-
Cancelación de activo (bases imponibles negativas)
15.000*25%
37.500,00
-
Cancelación de activo (deducción de ejercicios anterioresr)
1.500 * 25%
3.750,00
=
Impuesto diferido
41.250,00

 

DEBE
Asiento
HABER
41.250,00
6301 Impuesto diferido.
 
 
4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.
37.500,00
 
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.
3.750,00
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